{"id":1464,"date":"2021-02-10T08:38:20","date_gmt":"2021-02-10T08:38:20","guid":{"rendered":"https:\/\/studiodiforti.it\/?p=1464"},"modified":"2021-02-10T15:43:08","modified_gmt":"2021-02-10T15:43:08","slug":"operazioni-straordinarie-agevolate","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/studiodiforti.it\/en\/operazioni-straordinarie-agevolate\/","title":{"rendered":"Operazioni straordinarie agevolate"},"content":{"rendered":"<div data-elementor-type=\"wp-post\" data-elementor-id=\"1464\" class=\"elementor elementor-1464\" data-elementor-settings=\"[]\">\n\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-inner\">\n\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-section-wrap\">\n\t\t\t\t\t\t\t<section class=\"elementor-section elementor-top-section elementor-element elementor-element-5467bdb8 elementor-section-boxed elementor-section-height-default elementor-section-height-default\" data-id=\"5467bdb8\" data-element_type=\"section\" 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competitivit\u00e0.<\/p>\n<p>L&#8217;art.\u00a0<a href=\"https:\/\/www.eutekne.it\/Servizi\/RassegnaLeggi\/Recensione_Articolo.aspx?IdLegge=18111&amp;IdArticolo=472503&amp;Codice_Materia=&amp;testo=&amp;ReLink=Yes\"><strong>11<\/strong><\/a>\u00a0del DL 34\/2019 conv. ha reintrodotto il bonus aggregazioni per le societ\u00e0 di capitali residenti (ex art. 73 c. 1 lett. a del TUIR) che risultano dalle seguenti operazioni di aggregazione aziendale effettuate dal 01\/05\/2019 al 31\/12\/2022:<\/p>\n<ul>\n<li><strong>Fusione <\/strong><\/li>\n<li><strong>Scissione <\/strong><\/li>\n<li><strong>Conferimenti di aziende ai sensi dell\u2019art. 176 del TUIR <\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p>Ci\u00f2 che rileva \u00e8 la natura giuridica del soggetto che <strong>risulta<\/strong> dall\u2019aggregazione (societ\u00e0 di capitali), a prescindere dalla tipologia di soggetti che <strong>partecipano<\/strong> all\u2019operazione (possono essere ad es. societ\u00e0 personali, enti commerciali\u2026).<\/p>\n<p>Le imprese partecipanti all&#8217;operazione di aggregazione devono soddisfare, sia al momento dell\u2019operazione che ininterrottamente nel corso dei due anni precedenti, le seguenti condizioni:<\/p>\n<ul>\n<li>devono essere operative;<\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li>non devono far parte dello stesso gruppo societario;<\/li>\n<li>non devono essere legate da un rapporto di partecipazione superiore al 20%;<\/li>\n<li>non devono essere controllate, anche indirettamente, dallo stesso soggetto ai sensi dell&#8217;<a href=\"https:\/\/www.eutekne.it\/Servizi\/RassegnaLeggi\/Recensione_Articolo.aspx?IdLegge=247&amp;IdArticolo=38536&amp;Codice_Materia=&amp;testo=&amp;ReLink=Yes\">art. 2359<\/a>\u00a0c.c.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Il bonus rappresenta una eccezione al principio di neutralit\u00e0 fiscale tipico delle operazioni straordinarie.<\/p>\n<p><strong>In cosa consiste?<\/strong><\/p>\n<p><strong>A. FUSIONI E\u00a0 SCISSIONI<\/strong>:\u00a0 Riconoscimento fiscale gratuito fino a un massimo di 5 milioni di euro del valore dell\u2019avviamento e beni strumentali materiali e immateriali, per effetto della imputazione su tali poste di bilancio del <strong>disavanzo da\u00a0 \u00a0 concambio<\/strong> <strong>(1)<\/strong>.<\/p>\n<p><strong>B. CONFERIMENTI DI AZIENDA<\/strong> <strong>ex\u00a0<\/strong><a href=\"https:\/\/www.eutekne.it\/Servizi\/RassegnaLeggi\/Recensione_Articolo.aspx?IdLegge=2708&amp;IdArticolo=39806&amp;Codice_Materia=&amp;testo=&amp;ReLink=Yes\"><strong> 176 <\/strong><\/a><strong>d<\/strong><strong>el TUIR: <\/strong>\u00a0Riconoscimento fiscale gratuito fino a un massimo di\u00a0 5 milioni di euro dei maggiori valori iscritti nella contabilit\u00e0 del soggetto conferitario, a titolo di avviamento, o sui beni strumentali materiali e immateriali, rispetto ai valori fiscalmente riconosciuti in capo al conferente.<\/p>\n<p>L&#8217;applicazione della disposizione di favore comporta:<\/p>\n<p>\u00a0&#8211; <strong>la deducibilit\u00e0 fiscale dei maggiori ammortamenti<\/strong><\/p>\n<p>\u00a0&#8211; <strong>il riconoscimento dei maggiori valori in sede di quantificazione di eventuali plusvalenze o minusvalenze da realizzo.<\/strong><\/p>\n<p>Il maggior valore attribuito ai beni \u00e8 riconosciuto ai fini delle imposte sui redditi e dell&#8217;IRAP a decorrere dall&#8217;esercizio successivo a quello in cui ha avuto luogo l&#8217;operazione di aggregazione aziendale.<\/p>\n<p>\u201cNei casi in cui il disavanzo generatosi per effetto dell&#8217;operazione aziendale sia superiore all&#8217;importo di 5 milioni di euro, sar\u00e0 il contribuente ad individuare i beni per i quali i maggiori valori dovranno considerarsi fiscalmente rilevanti\u201d (circ. Agenzia delle Entrate <a href=\"https:\/\/www.eutekne.it\/Servizi\/RassegnaPrassi\/Testo.aspx?IDRec=137559\"><strong>16\/2007<\/strong><\/a>, \u00a7 4.1).<\/p>\n<p><strong>Per l&#8217;eccedenza<\/strong>, \u00e8 possibile optare per l&#8217;applicazione dell&#8217;<strong>imposta sostitutiva sulle riorganizzazioni aziendali<\/strong> (ex art. 15, co. 10 del DL n 185\/08 e ex art. 176, co. 2-ter del TUIR).<\/p>\n<p>Per evitare effetti elusivi, \u00e8 prevista la\u00a0<strong>decadenza dall\u2019agevolazione<\/strong>\u00a0nell\u2019ipotesi in cui, nei primi 4 periodi di imposta dall\u2019effettuazione dell\u2019operazione (incluso il periodo di imposta nel quale \u00e8 stata effettuata l\u2019operazione agevolata), la societ\u00e0 risultante dall\u2019aggregazione:<\/p>\n<ul>\n<li><strong>effettui ulteriori operazioni straordinarie<\/strong> di cui al Titolo III, Capi III, e IV del TUIR<\/li>\n<li><strong>ceda i beni iscritti o rivalutati oggetto dell\u2019affrancamento <\/strong><strong>gratuito<\/strong>.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Attraverso <strong>un\u2019istanza di interpello<\/strong> \u00e8 possibile chiedere la disapplicazione della norma antielusiva quando \u00e8 possibile dimostrare l\u2019effettiva valenza economica delle ulteriori operazioni e che nella fattispecie gli intenti elusivi non possono verificarsi.<\/p>\n<p>In ogni caso, in caso di decadenza, \u00e8 sempre possibile avvalersi,\u00a0 in luogo del versamento dell\u2019 IRES e dell\u2019IRAP sulla maggiore base imponibile, dei regimi di affrancamento a titolo oneroso relativamente alla successiva operazione straordinaria (ex art. 15, co. 10 del DL n 185\/08 e ex art. 176, co. 2-ter del TUIR).<\/p>\n<p><strong>Ulteriore incentivo per aggregazioni aziendali 2021<\/strong><\/p>\n<p>L\u2019art.1 comma 233 della legge finanziaria 2021 prevede un ulteriore incentivo (che si affianca al bonus aggregazioni di cui all&#8217;art. 11 del DL 34\/2019) in base al quale, in caso di operazioni fusione, scissione o conferimento di azienda\u00a0 deliberate nell\u2019anno di imposta 2021 \u00e8 consentita, rispettivamente, al soggetto risultante dalla fusione o incorporante, al beneficiario e al conferitario la trasformazione in credito d&#8217;imposta delle attivit\u00e0 per imposte anticipate (DTA), anche se non inscritte in bilancio, <strong>riferite alle perdite fiscali e alle eccedenze ACE.<\/strong><\/p>\n<p>La trasformazione in credito d&#8217;imposta avviene, per un quarto, alla data di efficacia giuridica delle operazioni e,\u00a0 per\u00a0 i\u00a0 restanti\u00a0 tre\u00a0 quarti,\u00a0 al\u00a0 primo\u00a0 giorno\u00a0 dell&#8217;esercizio successivo a quello in corso alla data di efficacia\u00a0 giuridica\u00a0 delle operazioni per\u00a0 un\u00a0 ammontare\u00a0 complessivo pari a:<\/p>\n<ul>\n<li>2% della somma delle attivit\u00e0 dei soggetti partecipanti alla fusione o alla scissione, come risultanti dalla situazione patrimoniale di cui all&#8217;art. 2501-quater c.c., senza considerare il soggetto con le attivit\u00e0 di importo maggiore;<\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li>2% della somma delle attivit\u00e0 conferite.<\/li>\n<\/ul>\n<p>L\u2019efficacia della trasformazione delle DTA in credito d\u2019imposta \u00e8 subordinata al pagamento di una\u00a0<strong>commissione<\/strong>\u00a0<strong>pari al 25% dell\u2019importo complessivo<\/strong>\u00a0delle DTA oggetto di trasformazione, da versare in due tranches.<\/p>\n<ul>\n<li>Le differenze da concambio discendono dalla differenza tra i valori contabili e quelli effettivi delle societ\u00e0 partecipanti all\u2019operazione straordinaria e si registrano a fronte di operazioni tra soggetti non legati da rapporti di partecipazione.\u00a0<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>(1)<\/strong> \u201c<em>Il disavanzo da concambio \u00e8 una posta di equilibrio contabile che misura l&#8217;eccedenza dell&#8217;aumento del patrimonio netto deliberato dalla societ\u00e0 incorporante o beneficiaria rispetto a quello della societ\u00e0 incorporata o scissa indicato nelle sue scritture contabili.<br \/>Dal punto di vista economico esso pu\u00f2 rappresentare le plusvalenze latenti presenti nella societ\u00e0 incorporata, fusa o scissa.<br \/>Pertanto, se\u00a0 il disavanzo da concambio viene iscritto nell&#8217;attivo del bilancio, potrebbe essere utilizzato per rivalutare, con rilevanza esclusivamente civilistica, i beni ricevuti a seguito della fusione o della scissione, nonch\u00e9 per iscrivere una voce a titolo di avviamento\u201d (circolare Ministero delle finanze\u00a0 19 dicembre 1997 n. 320, paragrafo 4.2.2).<\/em><\/p>\n<p>ROSARIO DI FORTI<\/p>\n<p><!-- \/wp:list --><\/p>\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/section>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Bonus aggregazioni In un contesto come quello attuale 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